ZRP
Tuca Zbarcea & Asociatii

Măsura antifraudă desființată de CJUE – un pas înainte în mecanismul de corecție a legislației naționale

06 Noiembrie 2017   |   Costin Manta, senior manager, și Călin Stan, manager, Departamentul de asistență fiscală și juridică, EY România

In cazul tranzacțiilor cu contribuabili inactivi începe să se facă lumină.

 
 
Autoritățile fiscale din România aduc la lumină, periodic, diverse măsuri antifraudă în domeniul TVA. Justificarea lor constă în apetitul aparent mare al contribuabililor români pentru frauda cu TVA. Astfel, contribuabilii au de înfruntat formularul 088 (eliminat formal, dar încă prezent în substanță), declarația 394 în formatul extins (încă existentă), anularea dreptului de deducere a TVA în cazul tranzacțiilor cu contribuabili “inactivi” și, în curând, plata defalcată a TVA.

Cu o parte dintre aceste măsuri va trebui să trăim în continuare. Dar, iată că, în cazul tranzacțiilor cu contribuabili inactivi începe să se facă lumină. Recent, Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) a decis în cauza C-101/16 Paper Consult că firma Paper Consult are drept de deducere a TVA în urma unei achiziții de servicii de la o firmă inactivă. Această „victorie” deschide calea către rezolvarea unor situații similare, în același timp însă, evidențiază un context complex în care contribuabilii trebuie să-și redefinească modul de lucru și de reacție în fața autorităților fiscale.


Despre ce este vorba?

Paper Consult a efectuat achiziții de servicii de la Rom Packaging începând cu anul 2011, perioada în care acesta din urmă avea codul de TVA anulat. În această situație, beneficiarii achizițiilor de bunuri și servicii de la furnizori inactivi nu aveau drept de deducere a TVA. Această prevedere se menține și în prezent, cu diferența că beneficiarul poate deduce TVA ulterior, după ce furnizorul își reactivează codul de TVA.

CJUE e de acord că statele membre pot impune condiții suplimentare pentru deducerea TVA, dacă le consideră necesare pentru a asigura colectarea corectă a TVA și a preveni evaziunea fiscală. Dar cu măsură. Aceste condiții nu pot depăși ceea ce este necesar pentru a atinge aceste obiective. Și cel mai important, aceste măsuri nu pot avea ca efect refuzul sistematic al deducerii TVA.

Totuși, statele membre pot impune contribuabililor să adopte măsuri rezonabile pentru a se convinge că nu participă într-o fraudă. Ce înțelege CJUE prin măsuri rezonabile? Se pare că inclusiv obligația de a consulta registrul contribuabililor inactivi. În aparență, pare o verificare simplă. În cazuri concrete însă, aceasta înseamnă verificarea a sute de furnizori zilnic, ceea ce atrage costuri suplimentare în sarcina contribuabililor.

De ce a decis CJUE în favoarea Paper Consult?

Se pare că Rom Packaging, deși a fost declarat inactiv și i-a fost anulat codul de TVA, și-a îndeplinit obligațiile de plată către bugetul de stat. Astfel că nu era implicată în fraudă. În această situație se găsesc foarte mulți contribuabili cu codul de TVA invalidat de autoritățile fiscale, din motive formale. Dar simpla prezență pe lista contribuabililor inactivi nu înseamnă că aceștia sunt implicați în fraudă. Aceasta este doar o presupunere a autorităților fiscale.

De asemenea, legislația în vigoare la momentul efectuării tranzacțiilor nu permitea deducerea TVA ulterior, la nivelul beneficiarului. Nici în cazul în care furnizorul își reactiva codul de TVA (ceea ce se întâmplă în multe cazuri). Astfel, deși era evident că nu a existat nicio fraudă, beneficiarul nu putea deduce TVA deși îndeplinea toate condițiile de formă și de fond.

Este legislația actuală perfectă?

Nu neapărat. Mecanismul de corecție prezent e un pas înainte. Formă introdusă începând cu 1 ianuarie 2017 permite deducerea TVA doar în cazul în care furnizorul își reactivează codul de TVA după această dată. În opinia autorităților fiscale, situațiile similare anterioare anului 2017 rămân închise în defavoarea contribuabililor. Totuși, pe baza deciziei CJUE în cazul Paper Consult, contribuabilii aflați în situații similare pot cere reanalizarea cazurilor, cu șanse mari de reușită.

Chiar și în formă actuală, legislația este perfectibilă. Beneficiarul poate deduce TVA pentru achizițiile efectuate în perioada de inactivitate a furnizorului doar dacă acesta obține reactivarea codului. Dar ce se întâmplă dacă acesta nu poate sau nu dorește reactivarea codului? Beneficiarul suportă costul TVA în continuare, chiar și în lipsa unei fraude. Anticipăm că și în acest caz argumentele autorităților fiscale din România pot fi combătute în fața CJUE.

Mai mult, conform deciziei CJUE în cazul C-438/09 Bogusław Juliusz Dankowski, beneficiarii pot deduce TVA chiar și în cazul în care furnizorul a facturat TVA fără a fi înregistrat în scopuri de TVA. O concluzie aparent în contradicție cu legislația națională de TVA.

Decizia în cazul Paper Consult rezolvă toate problemele?

Nu. Această hotărâre analizează doar consecințele la nivelul beneficiarului. Consecințele la nivelul furnizorului vor fi analizate în cazul C-69/17 Gamesa Wind România.

Ce e de făcut în continuare?

În primul rând, este recomandabil să prevenim astfel de situații. Contribuabilii trebuie să consulte registrul contribuabililor inactivi și să evite tranzacțiile cu partenerii inactivi. De asemenea, trebuie să evite situațiile care pot duce la anularea propriului cod de TVA. Totuși, în cazul în care contribuabilii se află deja în această situație, jurisprudența menționată mai sus crește șansele unei decizii favorabile acestora.

În al doilea rând, jurisprudența CJUE ne arată că legislația națională și practica autorităților fiscale sunt cel puțin perfectibile. În acest context, este recomandabilă urmărirea tuturor căilor de atac prevăzute de lege împotriva soluțiilor nesatisfăcătoare date de autoritățile fiscale problemelor contribuabililor. Câtă vreme, cel puțin în materie de TVA, există o legislație comunitară ce poate fi interpretată de către CJUE în cadrul unui litigiu în fața instanțelor naționale, contribuabilul român poate și trebuie să îți exercite drepturile până la capăt.
 
 

PNSA

 
 

ARTICOLE PE ACEEASI TEMA

ARTICOLE DE ACELASI AUTOR


     

    Ascunde Reclama
     
     

    POSTEAZA UN COMENTARIU


    Nume *
    Email (nu va fi publicat) *
    Comentariu *
    Cod de securitate*







    * campuri obligatorii


    Articol 558 / 11488
     

    Ascunde Reclama
     
     
     
    BREAKING NEWS
    ESENTIAL
    CMS a consiliat consorțiul Raiffeisen Bank S.A. - Swiss Capital S.A. în oferta publică și listarea la bursă a companiei Purcari Wineries PLC
    RTPR Allen & Overy a asistat Purcari Wineries în legătură cu Oferta Publică Inițială
    PNSA a asistat Unirii View în obținerea unei finanțări de 23 mil. €. Banii merg în dezvoltarea clădirii de 19 etaje
    Dragoş Radu, EY Law: GDPR poate genera un nou val de procese colective împotriva companiilor care au portofolii mari de clienți persoane fizice
    Hategan Attorneys obține în instanță o victorie importantă pentru industria de energie regenerabilă
    Stratulat Albulescu își consolidează echipa de Banking & Finance prin cooptarea lui Costin Teodorovici ca Partener
    Avocații Mușat & Asociații spun că piața avocaturii de business va suferi schimbări majore în următorii ani, legate în principal de evoluția tehnicii, a dreptului, dar și a nevoilor curente ale clienților. Firma a creat un cadru de cooperare directă la nivel global cu compania Facebook și mizează pe o creștere cu cel puțin 10-15% a volumului activității, anul acesta
    Niculeasa Law Firm obține pentru General Leasing anularea măsurilor asiguratorii în cuantum de cca. 42 mil. lei, dispuse de Direcția Regională Antifraudă Fiscală
    Mușat & Asociații, NNDKP și ZRP, pe lista scurtă a premianților MIP în domeniul proprietății intelectuale
    Cum vede un Leading Lawyer pentru practica de White-Collar Crime evoluția pieței în 2018. Mihai Mareș, Managing Partner Mareș Danilescu Mareș: Piața avocaturii de penal-comercial va continua să crească. Corporațiile și firmele străine care fac business în România sunt tot mai atente la procesele de respectare si aplicare a cerințelor legale
    Mirela Gorunescu este noul coordonator al practicii de drept penal din cadrul ZRP
    Premiu ILO Client Choice Awards pentru Voicu & Filipescu în 2018. Roxana Neguțu, al doilea an câștigătoare exclusivă pentru România la categoria Proprietăți Imobiliare
     
    Citeste pe SeeNews Digital Network
    • BizBanker

    • BizLeader

        in curand...
    • SeeNews

      in curand...