Noul mod de calcul al impozitului pe profit

Printr-un proiect de ordonanţă de urgenţă, Ministerul Finanţelor Publice intenţionează să modifice din nou Codul Fiscal, amânând până în 2015 aplicarea sistemului plăţii anticipate a impozitului pe profit. De asemenea, se propune şi schimbarea modului de calcul şi de stabilire a acestui impozit, respectiv trecerea de la plata anuală a impozitului pe profit cu plăţi anticipate efectuate în cursul anului la calculul şi plata trimestrială a acestuia

Potrivit legii în vigoare, de la 1 ianuarie 2010, atât societăţile comerciale bancare, cât şi contribuabilii care nu au activitate în domeniul bancar (cu anumite excepţii) au obligaţia de a plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate. Plăţile anticipate sunt calculate în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaţie estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile (pentru anul 2010 indicele este 3,5%) şi urmează să fie scăzute, în vederea definitivării, din impozitul anual datorat.

Potrivit modificărilor preconizate în proiect, abia din 2015 contribuabilii urmează să aplice sistemul plăţilor anticipate. Până atunci impozitul pe profit se va calcula şi plăti trimestrial.

Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Impozitul minim la tranşa de venit anual
Trecerea de la plata anuală anticipată la plăţi trimestriale a impozitului necesită reglementarea comparaţiei dintre impozitul pe profit trimestrial cu impozitul minim la nivel de trimestru.

Potrivit prevederilor în vigoare, contribuabilii în cazul cărora impozitul pe profit este mai mic decât suma impozitului minim pentru tranşa de venituri totale corespunzătoare sunt obligaţi la plata impozitului la nivelul acestei sume.

Conform Codului Fiscal, sumele corespunzătoare impozitului minim, stabilite în funcţie de veniturile totale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, sunt următoarele:

Tranşa de venituri totale anuale Impozit minim anual

(lei)                                         (lei)

0 – 52.000                                  2.200
52.001 – 215.000                       4.300
215.001 – 430.000                     6.500
430.001 – 4.300.000                 8.600
4.300.001 – 21.500.000             11.000
21.500.001 – 129.000.000         22.000
Peste 129.000.001                     43.000

Pentru încadrarea în tranşa de venituri totale se iau în calcul veniturile totale, obţinute din orice sursă, înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad:

a) veniturile din variaţia stocurilor;
b) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentând cota-parte a subvenţiilor guvernamentale şi a altor resurse pentru finanţarea investiţiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform reglementărilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor şi a majorărilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementărilor legale;
f) veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare;
g) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative

Compararea impozitului minim la plăţile trimestriale

Potrivit proiectului de ordonanţă de urgenţă, contribuabilii vor efectua pentru trimestrele I-III comparaţia impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minim, recalculat în mod corespunzător pentru trimestrul respectiv, prin împărţirea impozitului minim anual la 12 şi înmulţirea cu numărul de luni aferent trimestrului respectiv.

În situaţia în care perioada impozabilă începe sau se încheie în cursul unui trimestru, impozitul minim se recalculează corespunzător numărului de zile aferente trimestrului respectiv.

Pentru definitivarea impozitului pe profit datorat se efectuează comparaţia impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual, iar în situaţia în care perioada impozabilă începe sau se încheie în cursul anului pentru definitivarea impozitului pe profit se efectuează comparaţia impozitului pe profit aferent perioadei respective cu impozitul minim anual recalculat în mod corespunzător pentru aceeaşi perioadă.

Declararea impozitului pe profit

Potrivit proiectului de ordonanţă de urgenţă, contribuabilii vor avea obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.