Rambursarea TVA fără control fiscal anticipat

Companiile mici care solicită deconturi de TVA pentru sume mai mici sau egale cu 10.000 de lei vor beneficia de rambursare fără control fiscal prealabil. De asemenea, au anumite facilităţi la rambursare persoanele care desfăşoară activităţi de export sau livrări intracomunitare de bunuri scutite de TVA, precum şi companiile mari şi mijlocii care nu prezintă risc fiscal mare

Noua procedură de soluţionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare a fost aprobată prin Ordinul MFP nr. 263/2010 şi se aplică începând cu deconturile aferente lunii februarie 2010.

În cazul în care taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor achiziţionate este mai mare decât aceeaşi taxă aferentă operaţiunilor taxabile, rezultă un excedent denumit „suma negativă de TVA”. Persoana impozabilă poate opta pentru rambursarea aceastei sume.

Deconturile cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare se soluţionează în funcţie de gradul de risc fiscal pe care îl prezintă fiecare persoană impozabilă, astfel:

a) în cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic - prin emiterea Deciziei de rambursare a TVA;
b) în cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mediu - cu analiză documentară;
c) în cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare - cu inspecţie fiscală anticipată.

Procedura de calcul al riscului (mic, mediu sau mare) este detaliată în Ordinul 263/2010. Analiza de risc are drept criteriu de referinţă standardul individual negativ (SIN), adică suma maximă de TVA care poate fi rambursată fără control documentar sau control tematic de TVA.

Solicitările de rambursare se soluţionează, în ordinea cronologică a înregistrării lor la organul fiscal, în termen de maximum 45 de zile calendaristice de la data depunerii decontului.

Rambursarea automată
Prin excepţie, procedura de stabilire a gradului de risc fiscal nu se aplică pentru soluţionarea deconturilor cu sume negative de TVA prin care se solicită rambursarea unor sume mai mici sau egale cu 10.000 de lei, precum şi în cazul exportatorilor (însă cu îndeplinirea unor condiţii). În aceste situaţii, deconturile sunt considerate, în mod automat, cu risc fiscal mic.

În cazul deconturilor care prezintă un risc fiscal mic, sistemul generează în mod automat proiectul Deciziei de rambursare a TVA fără a mai fi necesar controlul fiscal prealabil.

Rambursarea cu analiză documentară
Dacă decontul cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare se încadrează în categoria de risc fiscal mediu, organul fiscal efectuează o analiză documentară. În acest scop, organul fiscal va comunica în scris persoanei impozabile documentele care trebuie prezentate, data, ora şi locul întâlnirii, precum şi numele şi prenumele persoanei din cadrul compartimentului de specialitate care se ocupă de analiză.

În urma efectuării analizei documentare, deconturile cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare pentru care au putut fi justificate sumele solicitate la rambursare se aprobă şi se emite proiectul Deciziei de rambursare a TVA. Dacă sumele solicitate la rambursare nu au putut fi justificate cu ocazia analizei documentare, decontul respectiv se încadrează la gradul de risc fiscal mare şi se soluţionează cu inspecţie fiscală anticipată.

Rambursarea cu inspecţie fiscală anticipată
În cazul deconturilor cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare cu risc fiscal mare, rambursarea se face doar după o inspecţie fiscală.

Stabilirea riscului fiscal mare al unei persoane impozabile se realizează de către compartimentul de specialitate şi pe baza informaţiilor primite de la organele de inspecţie fiscală pentru persoana impozabilă respectivă.

Rambursarea se efectuează numai în urma inspecţiei fiscale, în următoarele cazuri:
a) pentru persoanele impozabile care au fapte de natura infracţiunilor înscrise în cazierul fiscal;
b) pentru persoanele impozabile nou-înfiinţate;
c) pentru persoanele impozabile pentru care nu există toate datele necesare întocmirii Fişei de calcul al SIN;
d) pentru persoanele impozabile pentru care suma de TVA colectată este mai mare decât suma de TVA deductibilă în perioada de referinţă;
e) pentru persoanele impozabile care nu au bunuri imobile sau mobile în patrimoniu;
f) pentru persoanele impozabile despre care activitatea de inspecţie fiscală deţine informaţii că prezintă un risc fiscal mare.

Rambursarea TVA pentru contribuabilii mari şi mijlocii
Rambursarea se acordă cu inspecţie fiscală ulterioară şi pentru contribuabilii mari şi mijlocii, precum şi pentru persoanele impozabile care desfăşoară activităţi de export şi/sau livrări intracomunitare de bunuri scutite de TVA (denumite în continuare exportatori). Fac excepţie cazurile care prezintă risc fiscal mare, când rambursarea se acordă în urma inspecţiei fiscale anticipate.

Deconturile cu sume negative de TVA cu opţiune de rambursare depuse de exportatori se încadrează în categoria de risc fiscal mare, dacă este îndeplinită oricare dintre următoarele condiţii:
a) pentru contribuabilul respectiv a fost stabilit gradul de risc fiscal mare, atât pe baza informaţiilor primite de la Serviciul/Biroul/Compartimentul coordonare, programare, analiză şi îndrumare pentru activitatea de inspecţie fiscală, cât şi pe baza informaţiilor proprii ale compartimentului de specialitate;
b) suma negativă solicitată la rambursare este mai mare decât dublul mediei lunare a sumelor negative declarate prin deconturile de TVA depuse în ultimele 12 luni

Dispoziţii speciale pentru exportatori
În categoria exportatorilor care beneficiază de regimul special privind soluţionarea solicitărilor de rambursare fără control fiscal anticipat se încadrează exportatorii companii mici care îndeplinesc, cumulativ, următoarele condiţii:

a) au depus în ultimele 12 luni toate declaraţiile fiscale;
b) au desfăşurat în anul anterior activităţi de export, în nume propriu sau în comision, şi/sau livrări intracomunitare de bunuri scutite de TVA, în procent de minimum 75% din rulajul debitor al contului de clienţi (4111), dar nu mai puţin de echivalentul în lei a 1.000.000 de euro, calculat pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil la data de 31 decembrie a anului precedent celui în care se aplică regimul special;
c) activitatea de export nu se desfăşoară în domeniile:
- "Comerţ cu ridicata al cerealelor, seminţelor, furajelor şi tutunului neprelucrat"
- "Comerţ cu ridicata al fructelor şi legumelor"
- "Comerţ cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi şi gazoşi şi al produselor derivate”
- “Comerţ cu ridicata al materialului lemnos şi al materialelor de construcţie şi echipamentelor sanitare"
- "Comerţ cu ridicata al deşeurilor şi resturilor"

d) contribuabilul respectiv nu are fapte de natura infracţiunilor înscrise în cazierul fiscal;
e) pentru contribuabilul respectiv nu a fost deschisă procedura de insolvenţă sau nu a fost declanşată procedura de lichidare voluntară.

Termenul de efectuare a inspecţiei fiscale ulterioare
În cazul contribuabililor mari şi mijlocii, inspecţia fiscală ulterioară a rambursărilor se efectuează în termen de maximum doi ani de la aprobare.

În cazul persoanelor impozabile pentru care a fost aprobat regimul special de rambursare pentru exportatori, inspecţia fiscală ulterioară a rambursărilor se efectuează în termen de maximum şase luni de la aprobare.